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工資福利稅前扣除:四個問題要厘清


       在實際工作中,企業經常因為難以正確劃分職工工資薪金和福利費等相關費用,導致發生企業所得稅稅前多扣或應扣未扣的情況。小編認為,做好工資薪金、福利費等相關費用的稅務處理,需厘清以下四個問題。
 
一、厘清據實扣除部分
       (1)扣除依據。根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定,企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
       (2)判定原則。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定,合理的工資、薪金可按5個原則進行確認。
       (3)扣除范圍。根據國稅函〔2009〕3號文件第二條規定,工資薪金總額,指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資、薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
二、厘清加計扣除、限額扣除部分
       (1)扣除依據。根據《企業所得稅法》第三十條,安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
       (2)判定原則。根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)第三條規定,判斷企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的條件。
       (3)加計扣除范圍。殘疾人員范圍,應適用《殘疾人保障法》的有關規定。殘疾人員加計扣除范圍,應參照國稅函〔2009〕3號文件第二條工資薪金總額范圍。
三、厘清不同費用的稅務處理
       職工工資薪金,存在雇傭與被雇傭關系,在單位有“職位”或“崗位”,還參加單位的考勤、服從單位的規章制度管理。“職工工資薪金”可以據實扣除,并作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
季節工、臨時工等費用,根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號),要區分為工資薪金支出和職工福利費支出,對于屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他    各項相關費用扣除的依據。
四、不得扣除的情形
       根據《企業所得稅法》第十條規定,取得與收入無關的其他支出不得在計算應納稅所得額時扣除。在實際工作中,企業可以參照《企業財務通則》第四十六條,企業不得承擔屬于個人的下列支出:
       (1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出
       (2)購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出
       (3)個人行為導致的罰款、賠償等支出
       (4)購買住房、支付物業費管理費等支出
       上述費用,既不得在財務列支,也不得在企業所得稅稅前扣除。

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發布時間:2018-12-27 14:14

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